第二章 審計機(jī)關(guān)和審計人員

　　第十二條 審計機(jī)關(guān)及其審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)滿足本準(zhǔn)則規(guī)定的資格、能力、條件和職業(yè)要求。

　　第十三條 審計機(jī)關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　　(一)符合法定的審計職責(zé)和權(quán)限；

　　(二)有職業(yè)勝任能力的審計人員；

　　(三)建立適當(dāng)?shù)膶徲嬞|(zhì)量控制制度；

　　(四)必需的經(jīng)費(fèi)和其他工作條件。

　　第十四條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)滿足下列要求：

　　(一)遵守法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則；

　　(二)恪守職業(yè)道德規(guī)范；

　　(三)保持應(yīng)有的獨(dú)立性；

　　(四)具備職業(yè)勝任能力；

　　(五)其他職業(yè)要求。

　　第十五條 審計人員應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)規(guī)定的審計職責(zé)、權(quán)限、程序和審計準(zhǔn)則要求，開展審計工作。

　　第十六條 審計人員應(yīng)當(dāng)恪守正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本職業(yè)道德原則。

　　第十七條 審計人員應(yīng)當(dāng)正直坦誠，做到：

　　(一)崇尚國家利益和公共利益；

　　(二)堅持原則，不屈從于外部壓力；

　　(三)不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題、不歪曲審計結(jié)論。

　　第十八條 審計人員應(yīng)當(dāng)客觀公正，做到:

　　(一)以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)支持審計結(jié)論；

　　(二)實(shí)事求是地評價和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題；

　　(三)保持不偏不倚的立場和態(tài)度，避免偏見。

　　第十九條 審計人員應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，做到：

　　(一)敬業(yè)奉獻(xiàn)，認(rèn)真履行應(yīng)盡的審計職責(zé)；

　　(二)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，保證審計工作的質(zhì)量；

　　(三)勤勉高效，及時完成所承擔(dān)的審計業(yè)務(wù)；

　　(四)廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利。

　　第二十條 審計人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密和工作秘密。

　　審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)取得的資料和形成的審計記錄，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關(guān)的目的。

　　第二十一條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的獨(dú)立性，并避免對獨(dú)立性可能造成損害的下列情形：

　　(一)與被審計單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；

　　(二)與被審計單位或者審計事項(xiàng)有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；

　　(三)對曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計；

　　(四)可能損害獨(dú)立性的其他情形。

　　第二十二條 審計人員從事審計業(yè)務(wù)以外的其他活動時，應(yīng)當(dāng)考慮該活動對審計獨(dú)立性可能帶來的影響。

　　審計人員不得參與被審計單位的業(yè)務(wù)管理活動。

　　第二十三條 審計機(jī)關(guān)組成審計組時，應(yīng)當(dāng)了解審計組成員可能損害獨(dú)立性的情形，并要求審計人員作出承諾。

　　審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取下列措施，避免損害審計的獨(dú)立性：

　　(一)依法要求相關(guān)審計人員回避；

　　(二)對相關(guān)審計人員執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)的范圍作出限制；

　　(三)對相關(guān)審計人員的工作追加必要的復(fù)核程序。

　　第二十四條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執(zhí)行審計業(yè)務(wù)長期與同一被審計單位接觸可能對其獨(dú)立性造成的損害。

　　第二十五條 審計機(jī)關(guān)聘請外部人員參加審計業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、技術(shù)鑒定時，應(yīng)當(dāng)評估其獨(dú)立性。

　　外部人員的獨(dú)立性可能受到損害的，審計機(jī)關(guān)不得聘請。

　　第二十六條 審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗(yàn)。

　　審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項(xiàng)目相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。

　　被審計單位的信息技術(shù)環(huán)境對審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有重大影響的，審計組的整體勝任能力應(yīng)當(dāng)包括信息技術(shù)方面的勝任能力，能夠滿足完成下列工作的要求：

　　(一)獲取審計所需要的電子數(shù)據(jù)；

　　(二)分析電子數(shù)據(jù);

　　(三)檢查信息系統(tǒng)。

　　第二十七條 新錄用的審計人員，應(yīng)當(dāng)通過必要的培訓(xùn)，經(jīng)考試或者考核合格，取得相應(yīng)崗位資格后才能執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

　　新錄用的審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)由具備相應(yīng)資格的審計人員對其進(jìn)行指導(dǎo)。

　　第二十八條 晉升或者轉(zhuǎn)任的審計人員，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過相應(yīng)級職、專業(yè)和信息技術(shù)資格培訓(xùn)，通過考試或者考核合格后才能執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

　　第二十九條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施繼續(xù)教育、培訓(xùn)制度。

　　審計機(jī)關(guān)對審計人員的培訓(xùn)應(yīng)當(dāng)達(dá)到規(guī)定的時間和質(zhì)量要求。

　　審計人員通過參加繼續(xù)教育、培訓(xùn)活動和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，不斷優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，更新職業(yè)技能，積累工作經(jīng)驗(yàn)，保持持續(xù)的職業(yè)勝任能力。

　　第三十條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施審計人員業(yè)績評價考核制度和獎懲激勵機(jī)制。

　　第三十一條 審計機(jī)關(guān)聘請外部人員參加審計業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、技術(shù)鑒定時，應(yīng)當(dāng)評估其職業(yè)勝任能力。

　　第三十二條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

　　第三十三條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從下列方面保持與被審計單位的職業(yè)關(guān)系：

　　(一)與被審計單位充分溝通并聽取其意見；

　　(二)客觀公正作出審計結(jié)論，尊重并維護(hù)被審計單位的合法權(quán)益；

　　(三)嚴(yán)格執(zhí)行審計工作紀(jì)律；

　　(四)保持良好的職業(yè)形象和信譽(yù)。

　　第三章 審計計劃

　　第三十四條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定的審計職責(zé)和審計管轄范圍，編制年度審計項(xiàng)目計劃。

　　編制年度審計項(xiàng)目計劃應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，圍繞政府工作中心，突出審計工作重點(diǎn)，合理安排審計資源，防止不必要的重復(fù)審計。

　　編制年度審計項(xiàng)目計劃應(yīng)當(dāng)考慮審計工作發(fā)展規(guī)劃、滾動項(xiàng)目計劃和以前年度審計情況。有數(shù)據(jù)分析能力的審計機(jī)關(guān)，在編制年度審計項(xiàng)目計劃時可以利用數(shù)據(jù)分析結(jié)果。

　　第三十五條 審計機(jī)關(guān)按照下列步驟編制年度審計項(xiàng)目計劃：

　　(一)調(diào)查審計需求，初步選擇審計項(xiàng)目；

　　(二)對初選審計項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計項(xiàng)目；

　　(三)考慮備選審計項(xiàng)目優(yōu)先順序和可用審計資源，確定審計項(xiàng)目，編制年度審計項(xiàng)目計劃。

　　第三十六條 審計機(jī)關(guān)從下列方面調(diào)查審計需求，初步選擇審計項(xiàng)目：

　　(一)國家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展?fàn)顩r；

　　(二)政府工作中心；

　　(三)本級人大、政府對審計工作的要求和交辦事項(xiàng)；

　　(四)有關(guān)部門委托或者提請審計機(jī)關(guān)審計的事項(xiàng)；

　　(五)群眾舉報、公眾關(guān)注的事項(xiàng)；

　　(六)經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入審計的事項(xiàng);

　　(七)其他方面的需求。

　　第三十七條 審計機(jī)關(guān)對初選審計項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可行性研究，并確定初選審計項(xiàng)目的審計目標(biāo)、審計范圍、審計重點(diǎn)和其他重要事項(xiàng)。

　　進(jìn)行可行性研究應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)調(diào)查下列內(nèi)容：

　　(一)與確定和實(shí)施審計項(xiàng)目相關(guān)的法律法規(guī)和政策；

　　(二)管理體制、組織結(jié)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)及其開展情況；

　　(三)財政收支、財務(wù)收支狀況及結(jié)果；

　　(四)相關(guān)的信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)情況；

　　(五)管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查情況及結(jié)果；

　　(六)以前年度審計的情況；

　　(七)其他相關(guān)內(nèi)容。

　　審計機(jī)關(guān)對上級審計機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)的審計項(xiàng)目，可以不進(jìn)行可行性研究。

　　第三十八條 審計機(jī)關(guān)在調(diào)查審計需求和可行性研究過程中，從下列方面對初選審計項(xiàng)目進(jìn)行評估，以確定備選審計項(xiàng)目及其優(yōu)先順序：

　　(一)項(xiàng)目重要程度，考慮在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的重要性、政府及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等；

　　(二)項(xiàng)目風(fēng)險水平，考慮項(xiàng)目規(guī)模、管理和控制狀況等；

　　(三)審計預(yù)期效果；

　　(四)審計頻率和覆蓋面；

　　(五)項(xiàng)目對審計資源的要求。

　　第三十九條 下列審計項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)作為必選審計項(xiàng)目：

　　(一)法律法規(guī)規(guī)定每年應(yīng)當(dāng)審計的項(xiàng)目；

　　(二)本級人民政府要求審計的項(xiàng)目；

　　(三)上級審計機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)的審計項(xiàng)目。

　　第四十條 審計機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目評估結(jié)果，確定應(yīng)當(dāng)納入年度審計項(xiàng)目計劃的項(xiàng)目名稱及其業(yè)務(wù)類型。

　　對于預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，符合下列情形的，可以考慮開展專項(xiàng)審計調(diào)查：

　　(一)以反映有關(guān)政策貫徹情況、管理體制運(yùn)行情況和制度執(zhí)行情況為主要目標(biāo)的；

　　(二)事項(xiàng)跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；

　　(三)事項(xiàng)涉及大量非財務(wù)數(shù)據(jù)的；

　　(四)其他適宜開展專項(xiàng)審計調(diào)查的。

　　第四十一條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對確定的審計項(xiàng)目配置審計資源，包括：

　　(一)人力資源，即確定承擔(dān)項(xiàng)目審計任務(wù)的單位和人員；

　　(二)審計時間，即確定單個項(xiàng)目的審計時間總量和審計起止時間，并考慮不同項(xiàng)目時間安排的均衡性；

　　(三)技術(shù)裝備，即確定審計項(xiàng)目所需要的計算機(jī)設(shè)備及專業(yè)測量測試設(shè)備等;

　　(四)審計經(jīng)費(fèi)，即根據(jù)第一、二、三項(xiàng)測算的工作量和其他必要的成本支出，分配審計經(jīng)費(fèi)。

　　第四十二條 審計機(jī)關(guān)編制的年度審計項(xiàng)目計劃應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：

　　(一)審計項(xiàng)目名稱；

　　(二)審計目標(biāo)，即實(shí)施審計項(xiàng)目預(yù)期要完成的任務(wù)和實(shí)現(xiàn)的結(jié)果；

　　(三)審計范圍，即審計項(xiàng)目涉及的具體單位、事項(xiàng)和所屬期間；

　　(四)審計重點(diǎn)；

　　(五)審計項(xiàng)目組織和實(shí)施單位；

　　(六)審計資源；

　　(七)其他重要內(nèi)容。

　　第四十三條 審計機(jī)關(guān)編制年度審計項(xiàng)目計劃可以采用信息化方式或其他方式。前者應(yīng)當(dāng)在管理信息系統(tǒng)中設(shè)置審計項(xiàng)目基本信息要素，便于計劃管理和項(xiàng)目實(shí)施的信息共享;后者采取文字說明、表格或者二者相結(jié)合的形式。

　　第四十四條 審計機(jī)關(guān)同一年度內(nèi)對同一被審計單位實(shí)施不同的審計項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在人員和時間安排上進(jìn)行協(xié)調(diào)，盡量避免對同一被審計單位進(jìn)行不必要的重復(fù)審計。

　　第四十五條 審計機(jī)關(guān)直接審計下級審計機(jī)關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)列入直接審計的審計機(jī)關(guān)年度審計項(xiàng)目計劃，并及時通知下級審計機(jī)關(guān)。

　　第四十六條 審計機(jī)關(guān)可以依法將其審計管轄范圍內(nèi)的審計事項(xiàng),授權(quán)下級審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計。對于上級審計機(jī)關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的審計事項(xiàng)，下級審計機(jī)關(guān)也可以提出授權(quán)申請，報有管轄權(quán)的審計機(jī)關(guān)審批。

　　獲得授權(quán)的審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將授權(quán)的審計事項(xiàng)列入年度審計項(xiàng)目計劃。

　　第四十七條 審計機(jī)關(guān)根據(jù)中國政府及其機(jī)構(gòu)與國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議和上級審計機(jī)關(guān)要求，確定對國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)援助、貸款項(xiàng)目的年度審計項(xiàng)目計劃。

　　第四十八條 審計機(jī)關(guān)審計項(xiàng)目計劃管理部門與業(yè)務(wù)部門或者派出機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)常性的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。

　　調(diào)查審計需求、進(jìn)行可行性研究和確定備選審計項(xiàng)目，以業(yè)務(wù)部門或者派出機(jī)構(gòu)為主實(shí)施；備選審計項(xiàng)目排序、配置審計資源和編制年度審計項(xiàng)目計劃草案，以計劃管理部門為主實(shí)施。

　　第四十九條 年度審計項(xiàng)目計劃草案應(yīng)當(dāng)按照審計機(jī)關(guān)審批程序予以審定。

　　審計機(jī)關(guān)在審定年度審計項(xiàng)目計劃草案前，根據(jù)需要，可以組織專家進(jìn)行論證。

　　第五十條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計項(xiàng)目計劃向本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)報告。

　　第五十一條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計項(xiàng)目計劃下達(dá)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位執(zhí)行。

　　年度審計項(xiàng)目計劃一經(jīng)下達(dá)，項(xiàng)目組織和實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。

　　第五十二條 年度審計項(xiàng)目計劃執(zhí)行過程中，遇有下列情形之一的，可以按照規(guī)定程序調(diào)整：

　　(一)本級人民政府臨時交辦審計項(xiàng)目的；

　　(二)突發(fā)重大事件需要進(jìn)行審計的；

　　(三)原定審計項(xiàng)目的被審計單位發(fā)生重大變化，導(dǎo)致原計劃無法實(shí)施的；

　　(四)需要更換審計項(xiàng)目實(shí)施單位的；

　　(五)審計目標(biāo)、審計范圍等發(fā)生重大變化需要調(diào)整的；

　　(六)其他需要調(diào)整的情形。

　　第五十三條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)下級審計機(jī)關(guān)編制年度審計項(xiàng)目計劃，提出下一級審計機(jī)關(guān)重點(diǎn)審計領(lǐng)域或者審計項(xiàng)目安排的指導(dǎo)意見。

　　第五十四條 年度審計項(xiàng)目計劃確定審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個審計組共同實(shí)施一個審計項(xiàng)目或者分別實(shí)施同一類審計項(xiàng)目的，審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案。

　　審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計工作方案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計項(xiàng)目計劃形成過程中調(diào)查審計需求、進(jìn)行可行性研究的情況，對審計目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)等進(jìn)行細(xì)化。必要時，開展進(jìn)一步調(diào)查或者進(jìn)行試審。

　　第五十五條 審計工作方案的內(nèi)容主要包括：

　　(一)審計目標(biāo)；

　　(二)審計范圍；

　　(三)審計重點(diǎn)；

　　(四)審計組織；

　　(五)工作要求。

　　第五十六條 審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制的審計工作方案應(yīng)當(dāng)按照審計機(jī)關(guān)的審批程序?qū)徟�。在年度審計�?xiàng)目計劃確定的實(shí)施審計起始時間之前，下達(dá)到審計組。

　　審計機(jī)關(guān)批準(zhǔn)審計工作方案前，根據(jù)需要，可以組織專家進(jìn)行論證。

　　第五十七條 審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計實(shí)施情況的變化，可以申請對審計工作方案的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整，并按原審批程序報批。

　　第五十八條 審計項(xiàng)目以聯(lián)網(wǎng)審計方式實(shí)施的，其年度審計項(xiàng)目計劃所確定的審計目標(biāo)、審計范圍和審計時間，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計方式的要求，體現(xiàn)在線審計的特點(diǎn)。

　　第五十九條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)跟蹤、檢查年度審計項(xiàng)目計劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。

　　審計項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)向下達(dá)審計項(xiàng)目計劃的審計機(jī)關(guān)報告計劃執(zhí)行情況。

　　第六十條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立和實(shí)施審計項(xiàng)目計劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計制度。